1.Взносы

Страховые взносы

Порядок учёта страховых взносов при УСН зависит от объекта налогообложения и наличия работников. Разберём ключевые правила и актуальные нюансы.

1.1.Нормы НК РФ

Для объекта «доходы». Пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ позволяет уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов, подлежащих уплате в данном налоговом периоде. Ключевой момент: для целей вычета важна не фактическая уплата, а момент возникновения обязанности уплатить взносы.

Для объекта «доходы минус расходы». Страховые взносы включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом есть важное обновление 2026 года: при расчёте базы для дополнительного взноса 1% (с дохода свыше 300 000 руб.) ИП на «доходах минус расходах» не могут учитывать в расходах сами страховые взносы (ни фиксированные, ни 1%).

2.2. Разъяснения Минфина и ФНС

Ведомства давали пояснения по сложным ситуациям. Вот ключевые моменты:

Фиксированные взносы. ФНС подтверждает: даже если срок уплаты фиксированных взносов выпадает на следующий год (например, 28 декабря текущего года), они уменьшают налог за тот период, к которому относятся.

Дополнительный взнос 1%. ФНС в письмах (например, от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@) разъяснила: дополнительный взнос 1% за конкретный расчётный период можно учесть для уменьшения налога либо в этом периоде, либо в периоде наступления срока уплаты (например, 1 июля следующего года). ИП вправе выбрать вариант самостоятельно. При этом действует принцип однократности: сумму, уже учтённую для уменьшения налога в одном периоде, повторно использовать нельзя.

Пример из практики. Если ИП на УСН «доходы» в 2026 году уменьшил налог на часть дополнительного взноса 1% за 2026 год, то в 2027 году он сможет учесть только ту часть, которая не была задействована ранее.

2.3. Судебная практика

В судах возникают споры по двум основным вопросам.

Платёж не прошёл по банку. Суды встают на сторону налогоплательщиков: если обязанность по уплате возникла (наступила дата по НК РФ), а деньги просто «застряли» в банковской системе или на ЕНС до момента списания, право на учёт взносов для целей УСН сохраняется. Ключевой критерий — момент возникновения обязанности, а не фактическое списание со счёта.

Разграничение взносов за себя и за сотрудников. Здесь важен лимит вычета. Если у ИП есть работники, при объекте «доходы» общее ограничение составляет 50% от суммы налога (аванса) — это касается всех взносов (и за себя, и за сотрудников). Без работников ИП на «доходах» может уменьшить налог на всю сумму личных взносов без ограничения. В спорах суды проверяют, правильно ли ИП распределил взносы между этими категориями и не превысил ли лимит.

Важное уточнение: при определении базы (доходы минус расходы) сами уплаченные страховые взносы (на ОПС и ОМС) не включаются в расчёт. То есть вы считаете 1% только от разницы между доходами и расходами, без учёта суммы самих взносов.

Практические выводы

При планировании вычета следите за датами возникновения обязанности, а не за датой фактического платежа.

Если планируете учитывать дополнительный взнос 1% в разных периодах, заранее зафиксируйте выбор — чтобы не возникло дублирования.

При наличии работников чётко разделяйте личные взносы и взносы за персонал для корректного применения лимита в 50%.