Урок по доходам на УСН! Теория с разбором частых ошибок, затем практика с ситуациями для самостоятельной работы и в конце — шпаргалка для быстрого ориентира.

При УСН доходы признаются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Это значит: доход фиксируется в тот день, когда деньги поступили на расчётный счёт, в кассу, либо задолженность погашена иным способом (зачёт, отступное).

Что включать в доходы:

• Оплата за реализованные товары, работы, услуги.
• Авансы (предоплата) — учитываются сразу при получении, даже если товар ещё не отгружен.
• Внереализационные доходы (Что относится к внереализационным доходам? Их перечень открытый и закреплён в статье 250 НК РФ. Вот частые примеры:
• проценты по займам или банковским вкладам;
• безвозмездно полученное имущество (его нужно оценить по рыночной стоимости);
• штрафы, пени, неустойки, которые вам признали или которые вы получили по решению суда (за нарушение договорных обязательств);
• суммы возмещения убытков или ущерба;
• положительная курсовая разница (когда продали валюту дороже курса ЦБ);
• доход от сдачи имущества в аренду (если это не основной вид деятельности);
• кешбэк от банка).

Что не является доходом (исключаем):

• Возвраты покупателям (сумма возвращается — доход уменьшается в периоде возврата).
• Зачёты взаимных требований (если стороны погасили обязательства зачётом, это не доход).
• Переводы между своими счетами (например, с личного счёта ИП на расчётный счёт бизнеса — это просто перемещение средств, а не доход).
• Кредиты и займы (получение займа — это не доход, а возникновение обязательства; возвращать придётся).
• Суммы НДС, предъявленные покупателю: их нужно исключать из дохода.

Особенности:

Маркетплейсы. Доход признаётся по полной сумме продажи из отчёта площадки, а не по сумме, пришедшей на счёт (за вычетом комиссии). Саму комиссию при наличии подтверждающих документов можно учесть в расходах (если объект «Доходы минус расходы»).

Агентские схемы. Доход принципала — вся сумма реализации. Вознаграждение агента — это расход принципала (при наличии документов). Сам агент учитывает в доходах только своё агентское вознаграждение, а не всю сумму, прошедшую через него.

Новшества 2026–2027. ФНС уделяет особое внимание первичным документам при квалификации возвратов и корректировок. Важно фиксировать не только факт, но и дату документа — именно она определяет период корректировки налоговой базы.
Типичные ошибки

• Учёт дохода по дате отгрузки, а не по дате оплаты.
• Включение в доход суммы за вычетом комиссии площадки (нужно брать полную сумму из отчёта).
• Отсутствие первичных документов при возврате — без акта, накладной или претензии скорректировать базу нельзя.
• Невыделение НДС из дохода (если вы выставляли счета-фактуры с НДС).
• Учёт в доходах сумм, которые по закону доходом не являются (заём, перевод между своими счетами).

Практикум: разбор ситуаций

Ситуация 1.

На расчётный счёт поступило 300 000 руб. от покупателя за отгруженный товар.

• Это доход? Да.
• Дата признания? Дата зачисления денег на счёт (подтверждается банковской выпиской).

Ситуация 2.

Покупатель вернул товар, деньги вернулись на счёт — 50 000 руб.

• Это доход? Нет.
• Документ? Возвратная накладная, акт возврата, платёжное поручение на возврат, чек с признаком «возврат прихода». В КУДиР сумма отражается со знаком минус в периоде возврата.

Ситуация 3.

ИП перевёл деньги со своего личного счёта на счёт бизнеса — 100 000 руб.

• Это доход? Нет.
• Документ? Платёжное поручение с назначением «Пополнение счёта ИП собственными средствами» (или аналогичное).

Ситуация 4.

По агентскому договору агент получил от клиента 500 000 руб. Вознаграждение агента — 50 000 руб.

• Доход принципала? 500 000 руб. (вся сумма реализации).
• Доход агента? 50 000 руб. (только вознаграждение).
• Документ для принципала? Отчёт агента с выделенным вознаграждением.

Ситуация 5.

Получен аванс от клиента — 200 000 руб. Товар ещё не отгружен.

• Это доход? Да (аванс учитывается при получении).
• Дата? Дата поступления денег.
• Если позже клиент откажется и аванс вернут? Доход корректируется (уменьшается) в периоде возврата.

Самостоятельные задания

Разбери каждую ситуацию и отметь пункты чек‑листа, которые к ней относятся.

Ситуация 1.

На счёт ИП поступило 200 000 руб. от ООО «Вектор» с назначением «Оплата по договору №123 за услуги». Отгрузки ещё не было.

Что сделать: признать доход на дату поступления (аванс), проверить, что в КУДиР указана дата банковской выписки и реквизиты договора/платёжного поручения.

Ситуация 2.

С Ozon пришёл отчёт:

продажи за месяц — 600 000 руб.,

комиссия — 120 000 руб.,

возвраты — 30 000 руб.,

на счёт пришло 450 000 руб.

Что сделать: доход для УСН = 600 000 − 30 000 = 570 000 руб.; комиссия не уменьшает доход, но может быть расходом; возвраты подтверждены отчётом площадки и отражены в КУДиР со знаком минус в этом месяце.

Ситуация 3.

Покупатель вернул товар, ИП вернул 40 000 руб. на карту покупателя. В КУДиР запись не сделана.

Что сделать: оформить возвратную накладную/акт возврата, в КУДиР отразить уменьшение дохода на 40 000 руб. в периоде возврата, приложить платёжное поручение на возврат.

Ситуация 4.

ИП перевёл 100 000 руб. со своего личного счёта на расчётный счёт ИП. В назначении: «Перевод собственных средств».

Что сделать: не включать в доход; проверить, что в банковской выписке и КУДиР операция квалифицирована как «перевод собственных средств», а не как выручка.

Ситуация 5.

По агентскому договору ИП‑агент получил от клиента 1 000 000 руб., своё вознаграждение — 100 000 руб. Деньги пришли на счёт агента.

Что сделать: агент учитывает в доходах только 100 000 руб. (своё вознаграждение); принципал (если это другой ИП/ООО) учитывает в доходах 1 000 000 руб.; у агента должен быть отчёт агента с выделенным вознаграждением.

Ситуация 6.

На счёт ошибочно зачислены 50 000 руб. Банк позже списал их как ошибочный платёж.

Что сделать: в периоде зачисления доход не признавать (это не экономическая выгода, а ошибка банка); если в КУДиР уже отражено — исправить бухгалтерской справкой и приложить выписку банка.

Шпаргалка: как считать доходы на УСН

1.Доход = деньги пришли либо обязательство погашено иным способом. Дата — день поступления или день документа о погашении (зачёт, отступное).

2.Маркетплейс: доход = сумма из отчёта площадки за вычетом возвратов в этом же отчёте; комиссия — не уменьшает доход.

3.Агентская схема: принципал — вся сумма реализации; агент — только вознаграждение.

4.Возвраты: уменьшают доход в периоде возврата; обязательно наличие документа.

5.Не доход: переводы между своими счетами, займы, кредиты, ошибочные зачисления, целевые средства по ст. 251 НК РФ.

6.НДС: если выставляли счёт‑фактуру с НДС, сумму НДС нужно исключить из дохода.

7.КУДиР: каждая строка — дата, сумма, документ, содержание операции; исправления — через бухгалтерскую справку.

Чек‑лист по уроку «Доходы на УСН: что включать, что исключать, типичные ошибки»

Чек‑лист можно использовать как перед закрытием периода, так и при подготовке к налоговой проверке. Он закрывает основные зоны риска, в том числе для ИП с продажами на маркетплейсах и агентскими схемами.

Блок 1. Квалификация поступлений (каждое поступление проверено)

[ ] Для каждого поступления на расчётный счёт/в кассу определена категория: «доход УСН», «не доход», «корректировка».

[ ] Доходы учтены кассовым методом: дата признания — дата поступления денег либо иного погашения обязательства (зачёт, отступное).

[ ] Авансы включены в доход в периоде получения (даже если отгрузки ещё не было).

[ ] Возвраты покупателям уменьшили доход в периоде возврата; в КУДиР отражены со знаком минус.

[ ] Переводы между своими счетами (ИП личный ↔ расчётный) исключены из доходов; в назначении платежа стоит формулировка «пополнение собственными средствами».

[ ] Займы и кредиты исключены из доходов (есть договор займа/кредита).

[ ] Суммы НДС (если выставлялись счета‑фактуры) выделены и не включены в доход.

[ ] Целевые поступления (гранты, субсидии, целевое финансирование) проверены на соответствие ст. 251 НК РФ и при необходимости исключены из доходов.

Блок 2. Маркетплейсы и агентские схемы (самые частые ошибки)

[ ] Доход по продажам на Ozon/Wildberries/других площадках учтён по отчёту площадки (полная сумма реализации), а не по банковской выписке.

[ ] Комиссия площадки не уменьшала доход; при УСН «Доходы минус расходы» комиссия подтверждена документами и учтена в расходах.

[ ] Возвраты и корректировки по отчётам площадок учтены в том периоде, когда они отражены в отчёте агента/площадки.

[ ] Удержания площадки (штрафы, логистика, хранение) не уменьшали доход;

при наличии подтверждающих документов учтены как расходы (при объекте «Доходы минус расходы»).

[ ] При агентских договорах: принципал учёл в доходах всю сумму реализации, агент — только своё вознаграждение; есть отчёты агента с выделенным вознаграждением.

Блок 3. Документы и подтверждение (чтобы защитить базу при проверке)

[ ] На каждый возврат есть первичный документ: возвратная накладная, акт возврата, претензия, чек с признаком «возврат прихода».

[ ] Дата документа на возврат соответствует периоду корректировки дохода.

[ ] По зачётам взаимных требований есть акт/соглашение о зачёте и отражение в учёте.

[ ] По агентским операциям есть отчёт агента, акты, платёжные документы; суммы в отчётах агента совпадают с данными в учёте.

[ ] По маркетплейсам есть регулярные отчёты площадок, скриншоты, выгрузки — они хранятся вместе с КУДиР.

[ ] В КУДиР в графе «Документ» указаны реквизиты первичного документа (дата, номер, сумма).

Блок 4. Контроль ошибок и рисков (для ИП без сотрудников и микробизнеса)

[ ] Сверены доходы в КУДиР и банковской выписке: все расхождения объяснены (комиссия, возвраты, удержания, зачёты).

[ ] Проверены операции, похожие на подмену трудовых отношений: выплаты самозанятым подтверждены чеками, договоры не содержат признаков трудового договора.

[ ] Нет двойного учёта: одно и то же поступление не учтено дважды (например, сначала как оплата, потом как аванс).

[ ] Исключены из доходов ошибочные поступления (ошибочный платёж, возврат ошибочного платежа контрагенту).

[ ] Проанализированы признаки дробления бизнеса (если есть взаимозависимые ИП/ООО): раздельный учёт, разные клиенты, разные договоры, разные расчётные счета, отсутствие единого ценообразования.

Блок 5. КУДиР и отчётность (финальная сверка)

[ ] КУДиР ведётся регулярно, записи вносятся не реже раза в месяц (лучше по факту операций).

[ ] Каждая строка КУДиР привязана к первичному документу (дата, номер, сумма, содержание операции).

[ ] Исправления в КУДиР оформлены корректно: есть дата исправления, подпись, основание (бухгалтерская справка/первичный документ).

[ ] Итоговые суммы доходов нарастающим итогом совпадают с данными декларации по УСН.

[ ] Контрольные соотношения соблюдены: доходы в декларации = доходы в КУДиР за год.